Таким образом, перечисление принципалом поручителю обеспечительного платежа с лицевого счета для предоставления обеспеченной банковской гарантии может быть отражено в бухгалтерском учете бюджетного учреждения по дебету счета 2 210 05 560 «Расчеты с прочими кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 2 201 11 610 «Кассовые средства на счетах в кредитной организации» с одновременным увеличением забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ).
Отражение банковской гарантии в бюджетном учете
Может ли бюджетное учреждение здравоохранения, оказывающее платные медицинские услуги, покупать банковские гарантии для обеспечения договора на свои услуги, если банковская гарантия приобретена за средства от приносящей доход деятельности? Как отразить его номинал в бухгалтерском учете?
По статье ч.3. 96 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О системе договоров в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» исполнение договора может быть гарантировано, среди иное, путем предоставления банковской гарантии, выданной банком и отвечающей требованиям ст. 45 Закона № 44-ФЗ.
Гражданский кодекс и Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» не содержат запрета на приобретение банковских гарантий бюджетными учреждениями. Соответственно, бюджетные учреждения имеют различные возможности привлечения средств в обеспечение контракта, в том числе в виде банковской гарантии (см также письмо Минэкономразвития России от 22.12.2014 № Д28И-2829).
Кроме того, положения подп. 36 ч.1 ч.1 ст. 93, п. 3, п. 8 ст. 96 Закона № 44-ФЗ.
Банковская гарантия является разновидностью независимой гарантии (п. 3 ст. 368 ГК РФ), поэтому в части, не урегулированной нормами Закона № 44-ФЗ, применяются общие положения главы 23 ГК РФ. Гражданский кодекс Российской Федерации о независимой гарантии распространяется на банковскую гарантию. Согласно части 1 ст. 368 ГК РФ, по независимой гарантии поручитель принимает на себя по требованию другого лица (доверителя) обязанность уплатить определенную денежную сумму третьему лицу (бенефициару), указанному им в соответствии с с условиями обязательства, данного гарантом, независимо от действительности обязательства, обеспеченного такой гарантией.
Принципал обязан возместить гаранту уплаченные в соответствии с условиями самостоятельной гарантии денежные суммы, если договором о выдаче гарантии не предусмотрено иное (п. 1 ст. 379 ГК РФ).
Детали оформления договора о выдаче банковской гарантии, в том числе реквизиты возмещения гаранту денежных средств, уплаченных бенефициару по банковской гарантии, указываются непосредственно в самом договоре.
Исходя из того, что детальный порядок отражения полученных банковских гарантий в бухгалтерском учете бюджетных учреждений не определен, он должен быть разработан в учреждении и закреплен в учетной политике, а бухгалтерский учет должен быть согласован в соответствии с п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н).
Учитывая, что банковская гарантия может быть предоставлена на различных условиях, варианты ее отражения в бухгалтерском учете могут быть разными. В то же время Инструкция № 174н не содержит специального учета, как балансового, так и забалансового, положений Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря № 157н. 2010 г. (далее - Инструкция № 157н.
Выбирая конкретный вариант учета банковской гарантии, следует руководствоваться условиями заключенного договора о выдаче банковской гарантии.
Таким образом, в общем случае простая банковская гарантия представляет собой обязательство принципала по возмещению расходов гаранта в случае возникновения случая, когда гарант должен выплатить средства по банковской гарантии бенефициару. То есть такая гарантия является условной. Поэтому считаем удобным учитывать его по номинальной стоимости до возникновения обязанности по возмещению убытков поручителю на дополнительно вводимом забалансовом счете (абзац третий п. 332 Инструкции № 157н).
Если по договору, заключенному о выдаче банковской гарантии, (основное) учреждение обязано возместить расходы гаранта, сумма возмещения может быть отражена на счете 301 14 «Расчеты по негосударственным кредитам (муниципальным) долг» (п. 248, п. 251 Инструкции № 157н).
Этот вывод подтверждают и положения письма Минэкономразвития РФ от 22 декабря 2014 г. № Д28И-282, согласно которым банковская гарантия может считаться операцией по получению банковских кредитов и займов.
Полагаем, что возврат денежных средств бюджетным учреждением поручителю может рассматриваться как возврат заемных средств и, соответственно, отражаться с использованием счета 301 14. Кроме того, мы также не исключаем возможности использования счета 304 06» Расчеты с прочими кредиторами» для отражения этих расчетов. Дело в том, что именно счет 304 06 используется для отражения расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах Единого плана счетов (п. 174н).
Исходя из вышеизложенного, получение простой банковской гарантии можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:
1. Увеличение дополнительно внесенного забалансового счета - отражено получение банковской гарантии по номинальной стоимости;
2. Дебет 2 401 10 290 (2 109 XX 290) Кредит 2 301 14 710 (2 304 06 730) - отражено обязательство по возврату денежных средств гаранту по банковской гарантии;
С одновременным увеличением на забалансовом счете 18 (853 КВР, 290 КОСГУ) - отражается перечисление денежных средств поручителю.
В отношении отражения в бухгалтерском учете гарантированной банковской гарантии отметим следующее.
Что касается правовой природы взаимоотношений поручителя и доверителя, то в настоящее время однозначного мнения нет. Наиболее распространено мнение, что данные отношения следует рассматривать как особый вид договора комиссии или агентского договора (Aval Bancario (Д. Лебедева, «Auditoría y Fiscalidad», № 2, февраль 2011 г.)).
В соответствии с пунктом 235 Инструкции № 157н счет 210 используется для учета расчетов с дебиторами по операциям, обеспечивающим учреждения обеспечением заявок на участие в закрытом конкурсе или аукционе, обеспечением исполнения договора (договора), а также для учета расчетов по агентским договорам (агентским договорам) 05 «Расчеты с прочими дебиторами», предусмотренных, в том числе, Планами счетов бюджетных учреждений.
Учитывая, что согласно абзацу десятому подпункта 3 Инструкции № 157н данные бухгалтерского учета должны быть сопоставимы по государственному (муниципальному) учреждению независимо от его вида, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения при должном согласовании счетных корреспонденций аналогичны предусмотренным пунктом 94.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н.
Таким образом, перечисление принципалом поручителю обеспечительного платежа с лицевого счета для предоставления обеспеченной банковской гарантии может быть отражено в бухгалтерском учете бюджетного учреждения по дебету счета 2 210 05 560 «Расчеты с прочими кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 2 201 11 610 «Кассовые средства на счетах в кредитной организации» с одновременным увеличением забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ).
Ответ подготовила: Киреева Анна, эксперт Юридической службы ГАРАНТ Контроль качества ответов: Анна Шершнева, рецензент, Служба правового консультирования ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
На счете 10.05 «Прочие виды поручительства» гарантии, не учитываемые на счетах 10.01 «Гарантия исполнения обязательств (депозит)», 10.02 «Гарантия исполнения обязательств (залог)», 10.03 «Гарантия исполнения обязательств (банковская гарантия)», 10.04 «Гарантия исполнения обязательств по обязательствам (поручительство)".
Счет 10 Обеспечение исполнения обязательств
18. Проводка операций по счету 10 "Обеспечение исполнения обязательств" осуществляется без группировки показателей по группам забалансового счета.
Анализ счета 10 «Гарантия исполнения обязательств» проводится в разрезе забалансовых счетов, сформированных в соответствии с правилами формирования номера забалансового счета, указанными в пункте 8 настоящего Порядка:
10.03 «Гарантия исполнения обязательств (банковская гарантия)";
10.04 «Обеспечение исполнения обязательств (гарантии)";
На счете 10.01 "Гарантия исполнения обязательств (депозит)" учитывается поручительство по исполнению обязательств (депозит).
На счете 10.02 «Гарантия выполнения обязательств (залог)» учитывается гарантия выполнения обязательств (залог).
На счете 10.03 "Гарантия исполнения обязательств (банковская гарантия)" учитывается гарантия исполнения обязательств (банковская гарантия).
На счете 10.04 «Гарантия исполнения обязательств (гарантия)» учитывается гарантия исполнения обязательств (поручительство).
На счете 10.05 «Прочие виды поручительства» гарантии, не учитываемые на счетах 10.01 «Гарантия исполнения обязательств (депозит)», 10.02 «Гарантия исполнения обязательств (залог)», 10.03 «Гарантия исполнения обязательств (банковская гарантия)», 10.04 «Гарантия исполнения обязательств по обязательствам (поручительство)".
Дополнительный аналитический учет по счету ведется в разрезе видов валют, контрагентов.
Руководитель направления «Госзакупки» медиахолдинга «Актион-МЦФЕР»
Как проверить и учесть банковскую гарантию
Когда образовательное учреждение совершает покупку, исполнитель часто оставляет в качестве залога не деньги, а банковскую гарантию. А когда учреждение является не заказчиком, а участником закупки, оно может предоставить в качестве залога и банковскую гарантию. Учет в этих случаях будет другим.
Если учреждение — участник закупки
Если ваше учреждение участвует в приобретении и вам необходимо предоставить обеспечение заявки или самого договора, получите банковскую гарантию от кредитного учреждения. Для этого обратитесь в уполномоченный банк. Обращаем ваше внимание, что с 1 июня действуют новые требования к банкам, которые могут выдавать гарантии обеспечения заявок и исполнения договоров (Постановление Правительства №440 от 12.04.2018). Поэтому перед заключением договора с кредитной организацией проверьте, может ли она выдать поручительство на участие в заключении контрактов в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ или нет. Со списком банков, отвечающих новым требованиям, можно ознакомиться на сайте Минфина.
Проверьте гарантию. Вы должны указать обязательства, которые вы предвидите, срок, на который она выдана и другую обязательную информацию. Перечень сведений о банковской гарантии указан в частях 2 и 3 статьи 45 Федерального закона № 44-ФЗ. При получении гарантии, не соответствующей требованиям, заказчик ее отклонит (п. 2 ч. 6 ст. 45 Федерального закона № 44-ФЗ). Вы больше не сможете участвовать в покупке. При этом деньги, которые вы заплатили за несоответствующую гарантию, банк не вернет. Ведь если вы приняли гарантию и не указали ошибок, то банк свои обязательства выполнил (п. 1, 4 ст. 720 ГК). Это мнение поддерживают и судьи (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 № 09АП-33868/2015).
Уплатить комиссию кредитной организации за выдачу банковской гарантии по КВР 244. Отразить расходы согласно подст. 226 КОСГУ. Сделайте записи в личном кабинете:
ДЕБЕТ 0 109 00 226 (0 401 20 226) КРЕДИТ 0 302 26 730 — вознаграждение, начисленное банку за выдачу банковской гарантии;
ДЕБЕТ 0 302 26 830 КРЕДИТ 0 201 11 610 - вознаграждение, уплаченное банку. При этом увеличение отражается на забалансовом счете 18 (КОСГУ 226).
Учесть расходы на оплату банковской гарантии в составе внереализационных расходов (п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие разъяснения даны Минфином в официальных письмах от 16.12.2010 № 03-03-06/2/214, от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7.
Если учреждение — заказчик закупки
При принятии банковской гарантии предварительно проверьте наличие в гарантии обязательных сведений ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ. Затем сравните текст гарантии и документацию о покупке. Проверьте суммы в извещении и гарантии: цифры должны совпадать. Если вы применяете антидемпинговые меры, пожалуйста, убедитесь, что сумма обеспечения в полтора раза превышает размер уведомления. Убедитесь, что залог находится в файле с казначейством. В случае нарушения участником требования не принимать гарантию на основании пункта 3 части 6 статьи 45 Закона № 44-ФЗ.
У вас есть три рабочих дня, чтобы принять или отклонить банковскую гарантию (ч. 5, 6, 8.1, 8.2 ст. 45, ч. 31 ст. 112 Закона № 44-ФЗ). Если вы отказываетесь от гарантии, подайте отказ в реестр банковских гарантий в течение трех рабочих дней. Для этого в ЕИС укажите причины и коды отказа, номер и дату уведомления об отказе, которое вы направите участнику или провайдеру. В этом уведомлении также укажите причину отказа в банковской гарантии. К сведениям приложить отсканированное уведомление (ч. 7 ст. 45 Закона № 44-ФЗ, п. 5, 6, 10, 11 и 23 приказа Минфина от 18.12.2013 № 126н).
При принятии банковской гарантии отразите ее на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (п. 351 Инструкции № 157н, официальное письмо Минфина от 27.06.2014 № 02-07 -07/31342). Возьмите аналитический учет счета 10 на мультиграфическую карту. В нем отразите наименование доверителя, поручителя, сумму гарантии и срок ее действия.
Принять залог к учету на основании первичного документа в размере обязательства, по которому оно получено. Форму такого документа разработайте самостоятельно и утвердите в учетной политике. Включите в него все требуемые реквизиты (п. 7 Инструкции № 157н). Разместить в журнале:
ДЕБЕТ 10 - Учтена банковская гарантия.
Затем назначьте лицо, ответственное за ведение банковской гарантии. Ведь при потере гарантии предъявить претензии к поручителю можно только через суд. Отметить в учетной политике порядок инвентаризации банковских гарантий.
Аннулировать банковскую гарантию остатка при выполнении поставщиком своих обязательств. Опубликовать в своем аккаунте:
КРЕДИТ 10 — отражает выбытие банковской гарантии.
Если подрядчик не соблюдает условия договора, он потребует выплаты суммы гарантии, для чего обратитесь в банк, ее выдавший. С этого года требовать оплату гарантии можно как в письменной, так и в электронной форме (Указ №11).
Руководитель направления «Госзакупки» медиахолдинга «Актион-МЦФЕР»
Можно ли взыскать пеню по договору обеспечения (залог, банковская гарантия)?
Для получения платежа по гарантии в обеспечение заявления вместе с требованием направьте в банк доверенность или документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего требование. А для получения оплаты по гарантии в обеспечение договора представьте расчет суммы иска вместе с доверенностью или приказом. Если вы предъявляете оплату банковской гарантии, потому что исполнитель не возвращает аванс, то приложите к запросу платежное поручение с отметкой из Казначейства. А когда требование обусловлено несоблюдением поставщиком гарантийных обязательств, направить документ, подтверждающий наступление гарантийного случая. Погашение банковской гарантии отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
ДЕБЕТ 0 209 41 560 КРЕДИТ 0 401 10 141 — накопленная задолженность на глазах у поручителя;
ДЕБЕТ 0 201 11 510 КРЕДИТ 0 209 41 660 - получены денежные средства от поручителя. При этом отражается увеличение по забалансовому счету 17 (код аналитический 140, 141 КОСГУ).
После выполнения банком-гарантом требований о выплате денежной суммы гарантия списывается с баланса.
Кроме того, положения подп. 36 ч.1 ч.1 ст. 93, п. 3, п. 8 ст. 96 Закона № 44-ФЗ. https://suricabrilg. ru/ Принципал обязан возместить гаранту суммы, уплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии, если договором о выдаче гарантии не предусмотрено иное (п. 1 ст. 379 ГК РФ). Гражданский кодекс Российской Федерации)..