Отражение банковских гарантий в бухучете

Банковская гарантия – это страховое обязательство, которое служит гарантом соблюдения договорных условий. Он может быть электронным или письменным. В случае нарушения условий одной из сторон договора банковское учреждение перечисляет компенсацию второму участнику. В рамках БГ выступают такие участники:

Особенности учета банковских гарантий

Банковская гарантия (БГ) является инструментом, гарантирующим стабильность договорных отношений. Это страховой депозит, который вступает в силу при возникновении рисков. Риск заключается в нарушении условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть ее покупка подразумевает расходы.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете коммерческой организации (основной) выплату вознаграждения гаранту (банку) за предоставление банковской гарантии в обеспечение исполнения государственного контракта на поставку товаров? Согласно договору о выдаче банковской гарантии, заключенному между организацией и банком, вознаграждение гаранта за выдачу гарантии составляет 5 000 рублей и перечисляется гаранту в день выдачи гарантии. Гарантийный срок составляет 90 дней. В соответствии с учетной политикой организации вознаграждение за выдачу гарантий признается в течение срока действия гарантий. См ответ

Нормативная база

Банковская гарантия – это страховое обязательство, которое служит гарантом соблюдения договорных условий. Он может быть электронным или письменным. В случае нарушения условий одной из сторон договора банковское учреждение перечисляет компенсацию второму участнику. В рамках БГ выступают такие участники:

• Гарантия. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующие обязательства. При этом другие участники выплачивают вам вознаграждение.
• Главный. Это художник, который покупает гарантию.
• Бенефициар. Это клиент, права которого защищены банковской гарантией.

Вопрос: Является ли искусство. 269 ​​НК РФ при учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии в качестве расходов (п. 25 п. 1 ст. 264, п. 15 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Российская Федерация)? См ответ

Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданско-правовыми и банковскими нормами. Рассмотрим более подробно законодательство, касающееся банковской гарантии:

Отражение банковских гарантий в бухгалтерском учете зависит от того, какое обязательство предусмотрено для гаранта.

Учет у принципала

Принципал обязан отразить сопутствующие расходы как в налогах, так и в бухгалтерском учете.

Бухучет

Стоимость гарантии включает в себя стоимость актива, который она поддерживает. Проводка будет следующая:

Бухгалтерский учет соответствует общим принципам формирования себестоимости ТМЦ.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете организации продажу товаров и получение суммы банковской гарантии, которую покупатель предоставил по условиям договора в качестве обеспечения платежных обязательств за товар? Покупатель не оплатил товар в срок, указанный в договоре. Цена реализации товара по договору составляет 540 000 руб. (с учетом НДС 90 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованных товаров по данным бухгалтерского учета составляет 400 000 рублей и равна покупной цене товаров по данным налогового учета. В целях обеспечения исполнения обязательства по оплате товара покупателем в день заключения договора была предоставлена ​​независимая гарантия, выданная банком (банковская гарантия) в размере договорной цены товара, включая НДС. Покупатель не исполнил обязательство по оплате товара в установленный договором срок. Организация обратилась с иском к банку-гаранту о выплате соответствующей денежной суммы. Банк-гарант в тот же день перечислил причитающуюся организации сумму гарантии. В налоговом учете организация использует метод начисления. См ответ

Пример

Компания заключает сделку по покупке недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение купить БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы сделки. То есть она составит 300 000 рублей. BG будет действителен в течение одного месяца. В дату платежа, указанную в законе, участник не получил никаких денег. Сумма была выплачена банком в соответствии с гарантией. У доверителя есть необходимость оплатить долг в размере 10 000 000 рублей. В этом случае такие проводки делаются:

• ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения в банк (300 000 руб).
• ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов.
• ДТ08 КТ60. Прием недвижимого имущества по передаточному акту на сумму 10 000 000 руб.
• ДТ01 КТ08. Принятие к учету основных средств на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку).
• ДТ60КТ76. Признание регрессивного кредита от банка на сумму 10 млн руб.
• ДТ76 КТ51. Оплата обязательств перед учреждением в размере 10 млн.

Внимание! Все публикации должны быть подкреплены основной документацией. Это может быть мировое соглашение, договор с банком о покупке залога.

Покупка банковских гарантий является банковской операцией. Следовательно, вы не будете облагаться НДС на основании п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 395-1, п. 3 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль

В какую категорию включить расходы? Все зависит от воли компании. Право на самостоятельное определение предоставлено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.

Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке

Принятие к учету товара, предназначенного для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ. Приобретение банковской гарантии связано с приобретением продукции, поэтому сопутствующие расходы могут быть включены в ее стоимость. Стоимость приобретения классифицируется как прямые затраты. Участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ формирования цены покупки должен быть закреплен в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.

Гарантии по долгосрочным задолженностям

Вознаграждение за транзакцию GB относится к моменту выдачи гарантии. Срок может включать несколько периодов, если банковская гарантия выдается на долгосрочное обязательство.

Официальным письмом Минфина от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4 установлено, что расходы по гарантии рекомендуется учитывать в едином порядке на протяжении всего срока действия гарантии гарантия такая же.

Учет у бенефициара

Помните, что бенефициаром является тот, чьи интересы гарантированы банковскими гарантиями.

Бухучет банковских гарантий

Правила учета БГ приведены в Плане счетов счетов, установленном Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94. В данном нормативном акте указано, что данные счета используются для обобщения информации по БГ: 008 и 009 , Давайте подробнее рассмотрим использование этих учетных записей:

Учетные суммы списываются по мере погашения задолженности. Аналитические записи будут вестись для каждой BG, независимо от того, выдана она или получена.

БГ предоставляется банком, а не принципалом, поэтому она должна быть учтена на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не зарегистрирована у поручителя, она появляется в учете на основании информации, содержащейся в договоре.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы общества» ПБУ 9/99, установленном Приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение арендной платы. Он смотрит на оценку CT 90.

Реализация продукции облагается НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Моментом установления налоговой базы является дата отгрузки продукции. Соответствующее положение содержится в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

Налоговой базой является себестоимость продукции, определяемая на основе цен. Последние рассчитываются на основании статьи 105.3 НК РФ. Если товары облагаются акцизами, акцизы учитываются при определении стоимости. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В бухгалтерском учете НДС необходимо учитывать по счету ДТ 90 (субсчет 3) и счету СТ 68.

Налог на прибыль

Выручка – это выручка от реализации продукции. Последние могут производиться как самой компанией, так и поставщиками (ст. 249 НК РФ). Выручка будет признаваться в том периоде, в котором она была получена. При этом не учитывается, когда фактически поступили транзакционные деньги.

Моментом получения дохода считается дата продажи продукции. Также не учитывается, когда деньги были фактически получены (основание — ст. 271 НК РФ). Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, признаются в том году, которому они соответствуют.

Пример

Организация заключила договор на поставку товаров на сумму 586 тыс руб. Эта сумма включает НДС. Фактическая себестоимость продукции составляет 312 тыс руб. Для обеспечения сделки был приобретен залог. В контракте BG указывается стоимость продукции по контракту. В день поставки компания получила деньги по договору. В день продажи продукции делаются такие проводки:

• ДТ62 КТ90/1. Фиксация продукта продажи продукции.
• ДТ90/2 КТ41. Отмена фактической стоимости.
• ДТ90/3 КТ68. Накопление НДС по реализации в сумме 89 390 руб.
• ДТ90/9 КТ99. Финансовый результат операции в размере 184 610 руб.
• ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тыс руб.

В рассмотренном примере деньги были переведены по договору и банк их не выплатил.

Способ передачи комиссии, единовременным платежом или разделенный на равные части, зависит от характеристик активов и зависит от ряда критериев. Основная динамика соотношения доходов и расходов за отчетные периоды. В первую очередь нужно ориентироваться на характеристики активов. Если мы имеем дело с последовательными поставками сырья и материалов, то рассматриваемый «единообразный» подход оправдан.

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий

Самый распространенный способ получить подтверждение кредитоспособности участника торгов по 44-ФЗ и 223-ФЗ.

Банк-гарант гарантирует принципалу-заемщику, который в таком случае компенсирует банку-бенефициару сумму, причитающуюся его клиенту.

Он предоставляется в обмен на оплату комиссии и должен быть зарегистрирован. Какие бухгалтерские проводки нужны для отражения банковской гарантии?

Отличие кредита в том, что он выплачивается, если принципал не может выполнить свои обязательства перед заемщиком.

Другой ее важный нюанс заключается в том, что если нет 100% вероятности выдачи конкретным банком, в договоре она фигурировать не должна. Также должен быть четкий срок выдачи гарантии участия в аукционе, иначе БГ будет считаться не произведенным.

Хотя вмешиваются трое: получатель гарантии, банк-заемщик и кредитор, разница между аннулированием банковской гарантии и применяемыми операциями заключается в том, что только исполнение договора, гарантированного гарантией, и акт выдачи гарантии отражено то же самое.

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ следует учитывать на забалансовых счетах 008 и 009, но это не совсем так, ведь поручительство получено за кредитора и выдано не им лично, а поручителем. В результате вам не нужно вести учет самостоятельно.

Должен ли я платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией — нет (по 395-1-ФЗ). Это правило не распространяется на документы, выданные страховой компанией.

Хотя сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдается по сделкам, облагаемым подоходным налогом. При этом, если итоговая сделка совершена без учета НДС, то применить к вычету входной НДС нельзя.

В случае необходимости составления банковской гарантии обязательств по оплате продукции формируются следующие проводки:

• Перечислить вознаграждение поручителю: Дт 76, Кт 51.
• В состав прочих расходов включить: Дт 91, Кт 76.
• Учесть сумму вознаграждения поручителю в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товар к учету: Дт 41, Кт 60.
• Если задолженность перед кредитной организацией погашена, но возникла перед поручителем: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечены банковской гарантией, записи должны быть следующими:

• Получить кредит: Дт 51, Кт 66.
• Проценты по договору займа включены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
• Задолженность поручителя в части погашения уплаченной им суммы кредитору: Дт 66, Кт 76.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан никакими обязательствами перед принципалом, но является бенефициаром по независимой гарантии и банк имеет перед ним обязательства до завершения всех расчетов

Это вызвало необходимость частичного применения забалансового учета. Список необходимых входов:

• Получить банковскую гарантию: Дт 008; отменить — Кт 008.
• Доход от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
• На счет пришла оплата долга доверителя: Дт 51, Кт 76.
• Погашенный долг: Дт 76, Кт 62.
• Предоставление кредита: Дт 58, Кт 51.
• Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
• Погашение задолженности по кредиту: Дт 76, Кт 58. Процент Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регламентации отражения гарантии банком, выдающим кредит, используются следующие записи:

• Поручительство выдано: Дт 99998, Кт 91315. При этом указанная сумма равна размеру гарантированного обязательства.
• Дт 47423, Кт 70601 комиссия получена от доверителя.
• Для обозначения оговорок на случай необходимости оплаты получателю устанавливается почтовый индекс: Дт 70606, Кт 47425.
• Использование депозита в качестве залога: Дт (основной счет), Кт (пассивный счет для учета клиентских поступлений).
• • Если отмена предусмотрена законодательством, применяется следующий учет: Дт 91315, Кт 99998. Бронь сразу уменьшается: Дт 47425, Кт 70601.
• Если расчеты с получателем осуществляет банк, это показывается кодом: Дт 60315, Кт (счет получателя). Банк сразу списывает гарантийный платеж: Дт 91315, Кт 99998.
• Комиссионные банка возмещаются депозитом: 99998 тенге, 91312 тенге. Удержанная комиссия банка 60324 тенге, 70601 тенге.
• Возмещение банковских комиссий: Дт (основной счет) 60315 тыс. т. Уменьшение резерва: Дт 60324, 70601 тыс. т.

Цели налогообложения

При составлении налоговой декларации следует помнить, что НДС в составе операций, связанных с использованием банковских гарантий, не взимается, он не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих DOS.

Платеж от банка бенефициару заносится в раздел «доходы» и рассматривается в общем порядке.

Принципал классифицирует расходы как прочие или внереализационные расходы.

В каких сделках учитывается комиссия за выдачу банковской гарантии. Даже распределение затрат

Многое зависит от масштаба принципала. Ниже приведен список кодов:

• Включение вознаграждения поручителя в состав предстоящих расходов сразу после выдачи гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
• Списана часть суммы согласно графика платежей: Дт 91,2 Кт 97 (часть суммы комиссии исчисляется пропорционально длительности гарантийного периода)

Способ передачи комиссии, единовременным платежом или разделенный на равные части, зависит от характеристик активов и зависит от ряда критериев. Основная динамика соотношения доходов и расходов за отчетные периоды. В первую очередь нужно ориентироваться на характеристики активов. Если мы имеем дело с последовательными поставками сырья и материалов, то рассматриваемый «единообразный» подход оправдан.

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Записи по дебету могут различаться в зависимости от типа бизнес-операций, к которым они применяются при учете платы за ГБ в качестве расхода.

Бывают ситуации, когда принципал не в состоянии регулярно оплачивать поставки бенефициара, хотя гарантийный срок еще не истек. Например, в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и показывается публикацией Дт 26, Кт 76, в зависимости от периодичности ее проведения. В свою очередь имеет смысл учитывать комиссию:

Вознаграждение поручителю с 1 июня 2015 года не является обязательным, поэтому теперь условие вознаграждения банку должно быть прямо указано в документе. В противном случае сделка будет считаться бесплатной.

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

Банковская гарантия — это сделка, по которой банк в письменной форме соглашается от имени компании или предпринимателя выплатить определенную сумму денег третьей стороне при выполнении определенных условий. Сумма платежа может варьироваться в зависимости от наступления или ненаступления какого-либо события или периода.

В такой сделке участвуют как минимум три стороны:

1. Принципал — компания или предприниматель, получивший от банка гарантию выплаты денег.
2. Гарант – это банк, который соглашается выплатить оговоренную сумму при определенных обстоятельствах.
3. Получатель платежа — получатель платежа из банка, указанный принципалом.

Для выдачи банковской гарантии принципал и поручитель могут:

• O подписать письменный документ;
• Или обмениваться документами по почте, факсу, электронной почте или другим средствам связи, если можно четко определить, от кого исходят эти документы.

В любом случае, чтобы сделка была действительной, в документах должны быть указаны:

1. Принципал, поручитель и выгодоприобретатель.
2. Дата выдачи гарантии.
3. Гарантийный срок.
4. Обязательство, по которому выдается гарантия.
5. Сумма к оплате или правило ее расчета.
6. Условия, при которых поручитель выплачивает деньги бенефициару по требованию принципала.

Вознаграждение поручителю с 1 июня 2015 года не является обязательным, поэтому теперь условие вознаграждения банку должно быть прямо указано в документе. В противном случае сделка будет считаться бесплатной.

Банковская гарантия в бухгалтерском учете: проводки

Бухгалтерский учет операций по получению гарантии, уплате вознаграждения гаранту и выдаче денежных средств бенефициару по гарантии различается для каждой из трех сторон. Для коммерческих фирм и предпринимателей наиболее важными являются операции с принципалом и бенефициаром. При этом следует помнить, что выдача банком гарантий освобождается от НДС как одна из банковских операций.

Учет банковской гарантии у принципала: проводки

По платной сделке с банком принципал фиксирует следующие операции:

Таблица 1. Банковская гарантия: бухгалтерские проводки при получении

Пример 1

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете в составе прочих расходов

ООО «Символ» выдало банковское обеспечение на участие в государственных закупках, вознаграждение банка составляет 10 000 рублей. Счетчик «Символ», отраженный в бухгалтерской книге:

Дебет 76 Кредит 51

— 10 000 руб. — вознаграждение, уплаченное банку;

Дебет 91-2 Кредит 76

— 10 000 руб. – вознаграждение банку отражается в расходах.

Плата банку также может формировать стоимость актива — внеоборотного или товарно-материального, включающего сырье, товары, продукцию и т. п

Пример 2

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете в качестве стоимости актива

ООО «Символ» приобрел партию товаров на сумму 295 000 рублей (45 000 рублей с учетом НДС) с отсрочкой платежа и получил банковскую гарантию в пользу поставщика, гарантирующую платежное обязательство. Вознаграждение банку за гарантию составило 10 000 руб. Счетчик «Символ» отражал операции в учете:

Дебет 76 Кредит 51

— 10 000 руб. – вознаграждение выплачено банку за гарантию;

Дебет 41 Кредит 76

— 10 000 руб. – вознаграждение банку включено в стоимость товара;

Дебет 41 Кредит 60

— 250 000 руб. (295 000 руб. — 45 000 руб.) — товар получен;

Дебет 19 Кредит 60

— 45 000 руб. – принята к учету по НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 45 000 руб. — вычет НДС.

Таблица 2. Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по возмещению гаранту

Если в документе не указано иное, после наступления условий выплаты денег бенефициару и осуществления банком платежа принципал должен возместить банку уплаченную сумму. Условием банковского платежа может быть, например, неисполнение принципалом своего обязательства, в том числе неуплата бенефициару за его доставку.

Пример 3

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете

Вспомним условие из примера 2 и предположим, что «Символ» вовремя не оплатил товар. Банк перечислил поставщику 295 000 рублей, а затем «Символ» компенсировал эти затраты. Счетчик «Токен» отразился в леджере после проводок в примере 2:

Дебет 60 Кредит 76

— 295 000 руб. — отражает задолженность перед банком, расплатившимся с поставщиком;

Дебет 76 Кредит 51

— 295 000 руб. — возврат в банк.

Банковская гарантия: бухгалтерские проводки у бенефициара

Выгодоприобретателем при поставке товаров обычно является поставщик. В случае неуплаты именно ему платит банк по гарантии, выданной покупателю, после чего он получает возврат средств от покупателя. Однако в учете бенефициара погашение не отражается, в нем учитывается только возникновение обязательства, обеспеченного банковской гарантией, и, в случае несоблюдения этого обязательства, поступление денежных средств от банка.

Пример 4

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара

Рассмотрим ситуацию в примерах 2 и 3 с точки зрения поставщика. Если «Символ» не оплатил товар, на счетчике поставщика отразятся следующие операции:

Дебет 008

— 295 000 руб. – обеспечение платежа, полученное от Symbol»;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 295 000 руб. — активы переведены в «Символ»;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 45 000 руб. — подал НДС в «Символ»;

Дебет 51 Кредит 76

— 295 000 руб. — получил деньги от банка по гарантии;

Дебет 76 Кредит 62

— 295 000 руб. — долг «Символа» погашен».

Кредит 008

— 295 000 руб. — гарантия оплаты отменена.

Банковская гарантия – это страховое обязательство, которое служит гарантом соблюдения договорных условий. Он может быть электронным или письменным. В случае нарушения условий одной из сторон договора банковское учреждение перечисляет компенсацию второму участнику. Данные участники фигурируют в БГ: https://palanord. ru/ Покупка банковских гарантий является банковской операцией. Следовательно, вы не будете облагаться НДС на основании пункта 8 части 1 статьи 5 Федерального закона № 395-1, пункта 3 статьи 149 НК РФ..