Расходы на получение банковской гарантии

Он предоставляется в обмен на оплату комиссии и должен быть зарегистрирован. Какие бухгалтерские проводки нужны для отражения банковской гарантии?

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий

Самый распространенный способ получить подтверждение кредитоспособности участника торгов по 44-ФЗ и 223-ФЗ.

Банк-гарант гарантирует принципалу-заемщику, который в таком случае компенсирует банку-бенефициару сумму, причитающуюся его клиенту.

Он предоставляется в обмен на оплату комиссии и должен быть зарегистрирован. Какие бухгалтерские проводки нужны для отражения банковской гарантии?

Отличие кредита в том, что он выплачивается, если принципал не может выполнить свои обязательства перед заемщиком.

Другой ее важный нюанс заключается в том, что если нет 100% вероятности выдачи конкретным банком, в договоре она фигурировать не должна. Также должен быть четкий срок выдачи гарантии участия в аукционе, иначе БГ будет считаться не произведенным.

Хотя вмешиваются трое: получатель гарантии, банк-заемщик и кредитор, разница между аннулированием банковской гарантии и применяемыми операциями заключается в том, что только исполнение договора, гарантированного гарантией, и акт выдачи гарантии отражено то же самое.

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ следует учитывать на забалансовых счетах 008 и 009, но это не совсем так, ведь поручительство получено за кредитора и выдано не им лично, а поручителем. В результате вам не нужно вести учет самостоятельно.

Должен ли я платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией — нет (по 395-1-ФЗ). Это правило не распространяется на документы, выданные страховой компанией.

Хотя сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдается по сделкам, облагаемым подоходным налогом. При этом, если итоговая сделка совершена без учета НДС, то применить к вычету входной НДС нельзя.

В случае необходимости составления банковской гарантии обязательств по оплате продукции формируются следующие проводки:

• Перечислить вознаграждение поручителю: Дт 76, Кт 51.
• В состав прочих расходов включить: Дт 91, Кт 76.
• Учесть сумму вознаграждения поручителю в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товар к учету: Дт 41, Кт 60.
• Если задолженность перед кредитной организацией погашена, но возникла перед поручителем: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечены банковской гарантией, записи должны быть следующими:

• Получить кредит: Дт 51, Кт 66.
• Проценты по договору займа включены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
• Задолженность поручителя в части погашения уплаченной им суммы кредитору: Дт 66, Кт 76.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан никакими обязательствами перед принципалом, но является бенефициаром по независимой гарантии и банк имеет перед ним обязательства до завершения всех расчетов

Это вызвало необходимость частичного применения забалансового учета. Список необходимых входов:

• Получить банковскую гарантию: Дт 008; отменить — Кт 008.
• Доход от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
• На счет пришла оплата долга доверителя: Дт 51, Кт 76.
• Погашенный долг: Дт 76, Кт 62.
• Предоставление кредита: Дт 58, Кт 51.
• Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
• Погашение задолженности по кредиту: Дт 76, Кт 58. Процент Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регламентации отражения гарантии банком, выдающим кредит, используются следующие записи:

• Поручительство выдано: Дт 99998, Кт 91315. При этом указанная сумма равна размеру гарантированного обязательства.
• Дт 47423, Кт 70601 комиссия получена от доверителя.
• Для обозначения оговорок на случай необходимости оплаты получателю устанавливается почтовый индекс: Дт 70606, Кт 47425.
• Использование депозита в качестве залога: Дт (основной счет), Кт (пассивный счет для учета клиентских поступлений).
• • Если отмена предусмотрена законодательством, применяется следующий учет: Дт 91315, Кт 99998. Бронь сразу уменьшается: Дт 47425, Кт 70601.
• Если расчеты с получателем осуществляет банк, это показывается кодом: Дт 60315, Кт (счет получателя). Банк сразу списывает гарантийный платеж: Дт 91315, Кт 99998.
• Комиссионные банка возмещаются депозитом: 99998 тенге, 91312 тенге. Удержанная комиссия банка 60324 тенге, 70601 тенге.
• Возмещение банковских комиссий: Дт (основной счет) 60315 тыс. т. Уменьшение резерва: Дт 60324, 70601 тыс. т.

Цели налогообложения

При составлении налоговой декларации следует помнить, что НДС в составе операций, связанных с использованием банковских гарантий, не взимается, он не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих DOS.

Платеж от банка бенефициару заносится в раздел «доходы» и рассматривается в общем порядке.

Принципал классифицирует расходы как прочие или внереализационные расходы.

В каких сделках учитывается комиссия за выдачу банковской гарантии. Даже распределение затрат

Многое зависит от масштаба принципала. Ниже приведен список кодов:

• Включение вознаграждения поручителя в состав предстоящих расходов сразу после выдачи гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
• Списана часть суммы согласно графика платежей: Дт 91,2 Кт 97 (часть суммы комиссии исчисляется пропорционально длительности гарантийного периода)

Способ передачи комиссии, единовременным платежом или разделенный на равные части, зависит от характеристик активов и зависит от ряда критериев. Основная динамика соотношения доходов и расходов за отчетные периоды. В первую очередь нужно ориентироваться на характеристики активов. Если мы имеем дело с последовательными поставками сырья и материалов, то рассматриваемый «единообразный» подход оправдан.

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Записи по дебету могут различаться в зависимости от типа бизнес-операций, к которым они применяются при учете платы за ГБ в качестве расхода.

Бывают ситуации, когда принципал не в состоянии регулярно оплачивать поставки бенефициара, хотя гарантийный срок еще не истек. Например, в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и показывается публикацией Дт 26, Кт 76, в зависимости от периодичности ее проведения. В свою очередь имеет смысл учитывать комиссию:

Когда бенефициар получил банковскую гарантию, он сам решает, как ее использовать. Решение заказчика о применении или аннулировании банковской гарантии зависит от того, выполнил ли основной поставщик свои обязательства.

Как вести бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете представляет собой отражение операций по получению и списанию гарантийных обязательств банка путем формирования проводок. Банковская гарантия широко используется при государственных закупках и должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете организации-заказчика.

Банковские облигации используются для обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и поставщиком. Это вид страхования вкладов от рисков, связанных с отказом одной из сторон от исполнения обязательств.

Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия — обязательство, которое банк или иная кредитная организация выдает в качестве обеспечения выполнения договорных (договорных, закупочных) условий (ст. 368 ГК РФ). Предоставляется как в электронном, так и в письменном виде. При нарушении исполнителем ряда условий банк выплачивает организации-заказчику документально подтвержденную сумму денег.

В отношениях, связанных с предоставлением гарантии, участвуют три стороны:

• Гарант (банк) — лицо, которое за определенную плату принимает на себя обязательство выдать гарантию;
• Принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу банковской гарантии и являющийся должником по условиям договора;
• Бенефициар (клиент) — лицо, интересы которого защищены банковской гарантией.

При этом выгодоприобретатель и принципал выступают сторонами договора, а также при заключении государственного контракта. Они действуют строго в соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 420 ГК РФ). Их взаиморасчеты осуществляются вне юрисдикции отношений, установленных с третьим лицом, банком, предоставившим гарантию.

Стороны взаимодействуют на основании действующего договора банковской гарантии, документа, определяющего правоотношения трех сторон: гаранта, бенефициара и принципала. В договоре о предоставлении банковской гарантии в обязательном порядке устанавливается, что банк-гарант уплачивает гарантию только в случае невозможности исполнения основным поставщиком обязательств, установленных государственным контрактом с клиентом-бенефициаром. В договоре банковской гарантии обязательно прописываются обстоятельства, при которых возникают ситуации платежа по банковской гарантии.

Материалы Закупок КонсультантПлюс помогут сделать все правильно. используйте их БЕСПЛАТНО.

Документы и основания для бухгалтерского учета банковских гарантий

Операции с банковской гарантией регулируются гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативных правовых актах можно найти ответ на вопрос, регистрируется ли банковская гарантия.

В ГК РФ положения, регулирующие такое финансовое обязательство, подробно изложены в главе 23 (п. 6 ст. 168, 169, 374 — 379, ст. 429 ГК РФ). Выдача банковской гарантии кредитными организациями относится к банковским операциям (п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

При заключении договора поставки не допускается указывать условие в банковской гарантии, если нет оснований предполагать, что гарантийные обязательства будут получены от гаранта на определенных условиях (Определение Верховного Суда РФ в случае № 305-ЭС16-14210 от 30.01.2017). Но в случае заключения государственного контракта в соответствии с положениями Закона о федеральной системе контрактов условие поручительства, предоставляемого в обеспечение исполнения контракта, является обязательным. Это установлено в ст. 96 44-ФЗ. Заказчик обязан включить в договорную документацию извещение о заказе, приглашение к участию в определении поставщика в закрытом порядке, требование об обеспечении исполнения договора (ч. 1 ст. 96 44-ФЗ). Исключением являются ситуации, определенные в ч. 2 ст. 96 44-ФЗ.

В части 3 ст. 96 установлено, что указанное обеспечение исполнения договора предоставляется в виде банковской гарантии. Он должен соответствовать требованиям, установленным в ст. 45 44-ФЗ. Провайдер имеет возможность предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения государственного контракта и в виде денежных средств путем перечисления необходимой суммы на расчетный (лицевой) счет, указанный организацией-заказчиком. Участник контракта определяет способ обеспечения своих обязательств.

ВАЖНЫЙ! С 01.07.2019 участники контракта могут предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения заявки.

Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете напрямую зависит от вида финансового обязательства, по которому она была выдана. Существует ряд ситуаций, при которых требуется гарантия:

1. Обеспечить соблюдение условий оплаты приобретаемых товаров и активов (ИПЗ и основных средств).
2. Обеспечить выполнение кредитов, займов и других долговых обязательств.
3. За гарантию при возврате аванса, так как многие контрагенты ставят условием обязательность предоставления аванса.
4. Обеспечить выполнение других обязательств.

Проводки по банковской гарантии в бухгалтерском учете формируются на основе сложной системы правоотношений между принципалом и бенефициаром. Проводки делаются для правоотношений:

Учет гарантии у бенефициара

Когда бенефициар получил банковскую гарантию, он сам решает, как ее использовать. Решение заказчика о применении или аннулировании банковской гарантии зависит от того, выполнил ли основной поставщик свои обязательства.

Расчеты клиента и поставщика регулируются договором. Бенефициар получает отдельную выгоду за счет предоставления банковской гарантии, так как гарант определяет свои платежные обязательства перед организацией до завершения взаимных договоренностей (п. 1 ст. 378 ГК РФ). По этой причине для целей бухгалтерского учета используется забалансовый счет 008 «Стоимость обязательств и платежей полученных». Поручительство списывается с баланса при выполнении сторонами своих обязательств. Анализы проводятся по каждому полученному залогу.

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Для коммерческих и некоммерческих организаций использование компенсационных записей обязательно. Представим, что ООО «Идеальный покупатель» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию на сумму 500 000,00 руб. В таблице показано, как отразить предоставленную банком гарантию в бухгалтерском учете бенефициара.

Предположим, что покупатель просрочил платеж, а поставщик обратился в банк с требованием об уплате основного долга в размере, указанном в гарантии. Бухгалтерские проводки будут такими:

Бухгалтерские записиСтоимость изготовления, руб. Описание операцииСписание средствКредит5176500 000,00Получить средства от поручителя7662500 000,00Компенсация долга-008500 000,00Аннулирование гарантий за внебалансовый платеж

При своевременной оплате бенефициару не нужно просить поручителя о возврате долга. В бухгалтерском учете будут формироваться бухгалтерские записи о получении и последующем списании гарантий на забалансовом счете 008.

Бухгалтерский учет у принципала

Учет гарантии в учете основного долга основывается на двух позициях:

1. Банковская гарантия не должна учитываться принципалом. Логика такова: гарантия предназначена не для принципала, а для бенефициара, и выдается третьим лицом — банком. Иными словами, гарантийные обязательства получает кредитор и выдает кредитная организация, а не сам доверитель. Поэтому головной организации нет смысла отражать данные обязательства на забалансовых счетах 008 и 009.
2. Залоговые обязательства необходимо проводить в бухгалтерском учете.

Это необходимо для отражения изменения организации кредиторов в случае перехода обязательств по оплате долга к поручителю. Отражение в учете поручительства позволяет в дальнейшем проводить санкционные операции в отношении должника.

С аналитической точки зрения отражение обеспечения необходимо, так как оно делает бухгалтерский учет и финансовую отчетность более прозрачными и позволяет просматривать полученную основную кредиторскую задолженность в разрезе аналитического учета.

Проводки у принципала

Для отражения залоговых обязательств в учете принципала формируются бухгалтерские проводки:

• Дт 08 Кт 76 (на сумму уплаченной комиссии) — предоставление поручительства;
• Дт 60 Кт 76 — отражено принятие требования об оплате залоговых обязательств;
• Дт 76 Кт 51 — задолженность перед поручителем погашена.

Бухучет банковских гарантий у бюджетников

Учет банковских гарантий в бюджетном учреждении имеет некоторые особенности. При проведении конкурсных и аукционных процедур на поставку товаров, работ или услуг заказчик устанавливает обязательное требование о получении предложений. Он может быть передан участником приобретения как путем внесения денежных средств на расчетный (лицевой) счет клиента, так и путем предоставления банковской гарантии. На основании пункта 351 Инструкции № 157н учет банковской гарантии, полученной в обеспечение заявки, осуществляется на забалансовом счете 10 «Гарантия исполнения обязательства». Письмо Минфина от 27 июля 2014 г.

В бюджетном учреждении учет банковской гарантии ведется строго в день возникновения гарантийного обязательства. Сумма должна совпадать по стоимости с теми обязательствами, выполнение которых гарантируется. В день истечения срока гарантии и финансовых условий сумма, установленная на 10-м забалансовом счете, уменьшается.

Проводки для бюджетных учреждений

Средства, полученные от кредитной организации (банка) и направленные на исполнение, должны быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими проводками:

Списание средствКредитОписание операции2 201 11 5102 205 41 660Средства, поступившие на лицевой счет бюджетного учреждения (выплата бенефициару суммы, на которую выдана банковская гарантия)2 205 41 5602 401 10 140Начисление дохода в размере обеспечения по банковской гарантии в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения

Налоговый учет

Отражение банковской гарантии должно производиться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации. Налоговый учет банковских гарантий осуществляется в соответствии с правилами Налогового кодекса Российской Федерации. Вознаграждение учитывается в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией различной продукции, и в составе расходов иного характера.

Налоговый кодекс РФ предусматривает представление в ИФНС отчетности, в том числе о расходах по банковской гарантии в период ее фактического предоставления, а не о времени выплаты по ней денежных сумм. В налоговом учете датой получения банковской гарантии считается день подписания договора (базового договора) о выдаче залогового обязательства для клиента.

Налоговый учет банковских гарантий имеет ряд нюансов. Приобретение товаров, работ и услуг по договору облагается НДС, за исключением продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Операции по истребованию банковских гарантий НДС не облагаются (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После получения от банка-гаранта платежа поручительства по неисполненным поставщиком обязательствам клиент-бенефициар включает его в результаты так же, как учитывался бы платеж основного долга без использования банковской гарантии.

Принципал вправе учитывать расходы по гарантии (комиссии поручителю) для целей налогообложения как в составе прочих расходов, так и в составе внереализационных расходов. В любом из этих случаев расходы признаются за весь срок действия банковской гарантии равными частями (Письмо Минфина РФ от 01.11.2011 № 03-03-06/1/4).

Проводки в учете принципала при неисполнении обязательства

Часто возникают ситуации, когда принципал не успел выполнить обязательства по договору, после чего бенефициар обращается в банк для получения от поручителя причитающихся ему по договору денежных средств. Гарант уведомляет об этом принципала и сообщает о прекращении залоговых обязательств. Принципал обязан вернуть банку сумму, которую он перечислил бенефициару.

Если принципалу необходимо признать в бухгалтерском учете регрессивное требование банка, операции в случае дефолта отражаются в бухгалтерских проводках:

Проводки бенефициара при неисполнении обязательства

Если принципал не выполняет свои договорные обязательства, бенефициар обращается в банк. Поручитель рассматривает поступившее требование, после чего принимает решение об уплате поручительства (ст. 374, 375 ГК РФ).

Бухгалтер после признания потребности формирует следующую проводку: Дт 76,2 Кт 62.

Бухучет оплаты комиссии за выдачу гарантии

Для гаранта выдача гарантии по договору является источником дохода, поэтому принципалу придется заплатить банку определенную комиссию за выдачу гарантии. Указанная комиссия может быть фиксированной, а также взиматься в процентах от суммы контракта или другими способами.

В договоре банковской гарантии банк вправе прописывать различные условия оплаты обязательств. Например, может быть установлено единовременное основное обязательство или платеж, равномерно распределенный в течение всего гарантийного срока.

Проводки для отражения комиссии по банковской гарантии

Порядок отражения комиссии зависит от момента приобретения и регистрации приобретаемого имущества.

В случае перечисления комиссии банку до момента оформления приобретаемого имущества и до перечисления денежных средств доверителем вознаграждение кредитной организации включается в стоимость приобретения имущества, в его стоимость (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

Покажем пример. ООО «Заря» приобретает объект у ООО «Актив». Стоимость имущества 1 500 000,00 руб. ООО «Заря» предоставляет продавцу банковскую гарантию. Комиссия поручителя составляет 3% от стоимости имущества — 45 000,00 руб. Плата должна быть оплачена единым платежом. Обязательство выдается сроком на один месяц. Сделка была совершена, все взаимные договоренности заключены в срок, никаких гарантий не применялось.

Бухгалтерские записиСтоимость изготовления, руб. Описание операцииСписание средствКредит765145 000,00Перечисление комиссии поручителю087645 000,00Сумма комиссии включена в стоимость строительства08601 500 000,00Отражение стоимости строения в составе внеоборотных активов01081 545 000,00Отражение стоимости строительства в составе основных средств доверителя

Если гарантийные обязательства были предоставлены после формирования стоимости объекта недвижимого имущества, то изменение суммы учитываемого объекта путем включения суммы вознаграждения поручителю в первоначальную стоимость имущества уже невозможно.

Если комиссия банка, уплаченная до формирования первоначальной стоимости актива, включается в состав прочих расходов, это может повлиять на исчисленный налог на имущество. В 2020 году налог на имущество рассчитывается по новым правилам. Вся личная собственность исключена из базы данных. Это означает, что при приобретении имущества списание вознаграждения банка на прочие расходы может привести к искажению налоговой базы.

Бухгалтерские проводки будут следующими: Дт 91,2 Кт 76 — учет комиссии банку, сумма которой не включена в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.

Особенности учетной политики

Вознаграждение поручителю по кредитному договору должно быть отражено в учетной политике организации. При заключении кредитного договора одним из условий договора может быть обязательное исполнение залоговых обязательств. В таких случаях расходы несет заемщик. Порядок указан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов и займов по займам». Заемщик обязан установить выбранный метод в учетной политике. Расходы по вознаграждению могут быть отнесены на прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008) или дополнительные затраты по займам могут быть единообразно признаны в составе прочих расходов (п. 8). Сделать это можно только в течение срока действия самого кредитного договора:

Особенности учета других банковских гарантий

При выдаче гарантийных обязательств в обеспечение государственного контракта вознаграждение гаранта признается в составе расходов на обычные виды деятельности или в составе прочих расходов. Вот так выглядит система учета:

С учетом комиссии, уплаченной банку-гаранту, составляем корреспонденцию, аналогичную отражению выплаченного вознаграждения в случае кредитного договора.

Не установлен перечень операций, по которым может потребоваться обеспечение в виде банковской гарантии, поэтому это могут быть те операции, по которым существует вероятность неисполнения или ненадлежащего исполнения. Стороны могут самостоятельно определить в договоре обязанность поручительства по сделке. Исключение составляют случаи, когда законом прямо установлена ​​обязанность получения банковской гарантии, например, заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ), обеспечение государственного контракта (п. 4 ст. 29 НК РФ). Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд

Получение банковской гарантии: вопросы учета и налогообложения

Банковская гарантия, наряду со штрафом, залогом, удержанием имущества должника, поручительством и задатком, является одним из способов обеспечения надлежащего исполнения обязательств (ст. 329 ГК РФ).

Понятие банковской гарантии содержится в статье 368 ГК РФ, согласно которой это письменное обязательство банка, иной кредитной организации или страховой организации (поручителя) уплатить по требованию другого лица. (принципала), кредитору принципала (бенефициара) в соответствии с условиями обязательства, предоставленного гарантом, денежную сумму по предъявлении бенефициаром письменного требования об оплате. Иными словами, принципал — должник, бенефициар — кредитор, а поручитель — банк (иная кредитная или страховая организация).

Стоимость банковской гарантии определяется сторонами самостоятельно и зависит от суммы основного обязательства и срока действия самой банковской гарантии, но, как правило, у каждого банка своя, уже фиксированная ставка, которая она может составлять примерно 0,5-2% в месяц от суммы основного обязательства. Также кредитная организация может потребовать дополнительные гарантии для защиты своих интересов, например, залог имущества или поручительство юридических лиц, имеющих устойчивое финансовое положение.

Не установлен перечень операций, по которым может потребоваться обеспечение в виде банковской гарантии, поэтому это могут быть те операции, по которым существует вероятность неисполнения или ненадлежащего исполнения. Стороны могут самостоятельно определить в договоре обязанность поручительства по сделке. Исключение составляют случаи, когда законом прямо установлена ​​обязанность получения банковской гарантии, например, заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ), обеспечение государственного контракта (п. 4 ст. 29 НК РФ). Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд

Для получения банковской гарантии необходимо предоставить определенный пакет документов. У каждого поручителя (банка, иной кредитной или страховой организации) свой перечень необходимых документов, который может варьироваться в зависимости от доверителя. Так, например, если основная компания известна на рынке, имеет стабильное финансовое положение и проводимая ею сделка достаточно «прозрачна» для банка, то перечень документов может быть небольшим, иначе их может понадобиться больше необходимые документы. По нашему мнению, это могут быть: заявление с указанием цели, суммы, условий предоставления и обоснования необходимости получения гарантии, документы, подтверждающие дополнительный вид гарантии по обязательствам (например, предмет одежды.

Укажем принципы действия банковской гарантии

1. Самостоятельность банковской гарантии: Согласно статье 370 Гражданского кодекса Российской Федерации банковская гарантия не зависит от основного обязательства. Например, если стороны изменят сроки выполнения обязательств или любое другое условие договора, то выданная банковская гарантия останется в силе в те же сроки, в которые она была выдана. Это самостоятельное обязательство, юридически не связанное с гарантированным им основным обязательством, и гарант несет ответственность перед бенефициаром независимо от ответственности принципала.

2. Безотзывность банковской гарантии — банковская гарантия не может быть отозвана даже в случаях изменения основного обязательства, за исключением случаев, когда сами стороны указали в тексте случаи, когда банковская гарантия может быть отозвана, однако, если бенефициар уже предъявил банковскую гарантию гаранту, отзыв ее уже невозможен даже в исключительных случаях (ст. 371 ГК РФ).

3. Непередаваемость прав: банковская гарантия является не ценной бумагой, а финансовым документом, поэтому ее свободное обращение возможно только при наличии указания на этот счет в законе или договоре (диспозитивный характер). Гражданский кодекс не содержит требования об обязательном указании наименования бенефициара в тексте гарантии; при отсутствии такого указания обязательство по гарантии должно быть исполнено в пользу бенефициара, представившего в банк оригинал банковской гарантии (Письмо ВАС РФ от 15.01.1998 N 27). По общему правилу, установленному п. 2 ст. 382 ГК РФ согласие должника не требуется для перехода прав кредитора к другому лицу, если иное не предусмотрено законом или договором.

Условие о переходе прав по банковской гарантии к третьему лицу должно быть включено в текст банковской гарантии, и соглашение сторон по этому поводу, достигнутое после вступления в силу банковской гарантии, не будет иметь юридической силы сила.

Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ).

Требование бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии должно быть предъявлено гаранту в письменной форме с указанием документов, указанных в гарантии, и других условий ее предъявления, если таковые имеются (место предъявления, порядок исполнения).

Денежные средства по банковской гарантии выплачиваются банком бенефициару после предъявления вышеуказанного требования и документов, предусмотренных условиями гарантии, в порядке и сроки, которые предусмотрены условиями настоящего обязательства гарантом. Если срок выплаты денежных средств не установлен условиями банковской гарантии, срок удовлетворения требования бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии определяется в соответствии с ч. 2 ст. 314 ГК РФ. Обратите внимание, что доверителю не нужно заранее обращаться в суд.

В каких же случаях, банковская гарантия прекращается:

• Окончание определенного срока, на который она была выдана (Если срок гарантии истекает, бенефициар теряет право на предъявление требования к гаранту, и срок не сбрасывается. В этом смысле рекомендуем указывать срок в гарантия дольше, чем срок окончательного расчета по основному договору.);

• За отказ от прав бенефициара по гарантии и возврат ее гаранту;

• Письменное заявление бенефициара об освобождении поручителя от его обязательств.

Пункт 1 статьи 375 ГК РФ содержит положение об отдельных обязательствах поручителя, возникающих при получении требования, предъявленного по правилам ст. 374 ГБ. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 ГК РФ при получении требования от бенефициара поручитель обязан незамедлительно уведомить об этом принципала и передать ему копии требования со всеми сопутствующими документами.

Особенностью прекращения действия банковской гарантии по сравнению с общим порядком прекращения обязательств является то, что гарант должен немедленно уведомить принципала о прекращении действия гарантии. Несоблюдение гарантом этого требования может быть учтено при определении арбитражным судом обоснованности регрессных требований гаранта к принципалу (статья 379 ГК РФ).

Согласно ст. 379 ГК РФ основанием возникновения права на регрессные требования является не причинение вреда, а нарушение, как правило, договорного обязательства, обеспеченного банковской гарантией, при этом право Регрессное требование основывается на соглашении сторон: поручителя и принципала. Также по соглашению сторон размер возмещения определяется как обращение в пределах суммы, уплаченной гарантом бенефициару.

Налоговый учет

Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям, поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета расходы по выплате вознаграждения банку за выдачу гарантии могут рассматриваться как оплата банковских услуг (п. 8 ст. 5 Федерального закона). Закон от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

Учет банковской гарантии зависит от цели и условий ее получения. Если получение банковской гарантии является добровольным желанием доверителя, то данные расходы не являются операционными (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 03-03-06/ 2/214). Если получение банковской гарантии является обязательным условием по закону, то такие расходы могут быть отнесены на другие (расходы на оплату услуг банка, если такие расходы связаны с производством или реализацией), связанные с производством и реализацией, либо опять же без реализации. (к ним относятся все неуказанные расходы.

В целях уменьшения полученного дохода на произведенные расходы важно помнить, что любые расходы общества должны соответствовать принципам разумности, экономической обоснованности и быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными затратами понимаются экономически обоснованные затраты, оценка которых выражена в денежном выражении. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, а расходами признаются любые расходы при условии, что они понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому при проведении сделки нельзя забывать о точном и правильном оформлении таких документов, как договор с контрагентом.

Согласно части 1 ст. 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том декларативном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

При методе начисления согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные им услуги) признается одна из дат:

• Дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

• Дата представления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов;

• Или последний день периода декларирования (налог.

Относительно даты признания расходов существует не одно мнение. Например, Минфин РФ в своем письме разъяснил норму п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ следующим образом: расходы учитываются в налоговой базе в день, в который по договору должны быть произведены расчеты. Если договором такое условие не предусмотрено, данные расходы включаются в состав расходов, учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль, при предъявлении документов, служащих основанием для проведения расчета, либо в последний день декларационного (налогового) периода (Письмо Минфина РФ от 07.04.2005 N 03-03-04/1/50). Однако, тогда было сказано, что расходы признаются одним из перечисленных в пп. 3 п.7 ст. 272 НК РФ дат в зависимости от того, какая из них наступила раньше (Письмо Минфина РФ от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/70).

В то же время в письме Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, письме ФНС по г. Москве от 11.06.2010 N 16-15/ 062200@ был рекомендован иной вариант: одна из трех форм признания расходов, перечисленных в пп. 3 п.7 ст. 272 НК РФ налогоплательщик должен зафиксировать в учетной политике. Последняя точка зрения подтверждается и судебными решениями (Постановление ФАС Московского округа от 3 ноября 2010 г. N КА-А40/13562-10, ФАС Поволжского округа от 16 июля 2009 г. N А55 -18692/2008).

Поэтому, принимая во внимание пояснения Минфина России, полагаем, что организация может применить любой из доступных способов признания рассматриваемых расходов, зафиксировав это в учетной политике.

И еще одна точка зрения относительно сроков учета заключается в том, что расходы на предоставление банковской гарантии должны учитываться равномерно в течение периода, на который она приобретается (письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-03- 01.06.4).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы по предоставлению банковской гарантии принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной сумме платежа наличными и в иной форме, либо сумме кредиторской задолженности (п. п. 14.1, 6 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том информационном периоде, в котором они произошли, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы исполнения (при условии временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Поэтому расходы по уплате сборов за получение банковской гарантии необходимо учитывать в период их возникновения.

В бухгалтерском учете расходы на оплату вознаграждения за получение банковской гарантии можно отразить с помощью счета 76 «Договоры с различными дебиторами и кредиторами»:

— вознаграждение, выплачиваемое банку за предоставление банковской гарантии;

Способ передачи комиссии, единовременным платежом или разделенный на равные части, зависит от характеристик активов и зависит от ряда критериев. Основная динамика соотношения доходов и расходов за отчетные периоды. В первую очередь нужно ориентироваться на характеристики активов. Если мы имеем дело с последовательными поставками сырья и материалов, то рассматриваемый «единообразный» подход оправдан. https://n-copy. ru/ Для регламентации отражения поручительства банком, выдающим кредит, используются следующие проводки:.